ما هو نظام ضريبة الدخل السعودي وكيف يتم تطبيقها ؟
في إطار الإصلاحات الضريبية المستمرة التي تقوم بها المملكة لجذب المزيد من الاستثمارات العالمية، ظهر نظام ضريبة الدخل السعودي كأحد أنواع الضرائب المفروضة على المستثمرين الأجانب، فما هو نظام ضريبة الدخل السعودي وكيف يتم احتسابها للأفراد والشركات وماهي الدخول الخاضعة للضريبة والدخول المعفاة؟ تعرف على اللوائح التنفيذية لضريبة الدخل والتعديلات الجديدة التي طرحتها هيئة الزكاة والضريبة في مشروع تعديل نظام الضريبة وموعد تطبيقها والعمل بها.
ما هو نظام ضريبة الدخل السعودي ؟
نظام ضريبة الدخل في السعودية من أنظمة الضرائب المباشرة التي تم فرضها لأول مرة في عهد الملك فيصل بن عبد العزيز عام 1370 هـ، ومن ثم أجريت العديد من التحسينات التشريعية على هذا النظام ليتماشى مع توجهات المملكة لجذب الاستثمارات الأجنبية ودعم الاقتصاد الوطني، لتنتهي هذه التعديلات بفرض الضريبة على غير السعوديين فقط..
طبقًا لنظام ضريبة الدخل السعودي: “ضريبة الدخل هي ضريبة مباشرة تُفرض على دخل الأجانب المقيمين في المملكة العربية السعودية بهدف التربح من الأنشطة التجارية، وتُفرض أيضًا على الأشخاص الطبيعيين أو الاعتباريين غير المقيمين ممن يمارسون نشاطهم التجاري من خلال منشأة دائمة في المملكة أو يحققون دخلًا من أحد المصادر الاقتصادية في السعودية”.
إذن لا تُفرض ضريبة الدخل السعودي على مواطني المملكة أو دول مجلس اتحاد الخليج العربي، لكن تُطبق فقط على الاستثمار الأجنبي ضمن شروط ولوائح تم توضيحها بشيء من التفصيل في نظام ضريبة الدخل السعودي وفيما يلي نستعرض أهم اللوائح التنفيذية للنظام لمساعدتك في بناء نظرة عامة حول ضريبة الدخل.
ما الفرق بين ضريبة الدخل وضريبة الاستقطاع في السعودية؟
عادة ما يختلط أمر هاتين الضريبتين على المستثمرين الأجانب لذلك نسلط الضوء فقط على التعريف العام لضريبة الاستقطاع الذي ينص على:
ضريبة الاستقطاع هي ضريبة مباشرة تؤخذ من الدخل أيضًا، ولكن يتم فرضها على المستثمرين الأجانب غير المقيمين في السعودية، ويمارسون نشاط تجاري يعتمد على أراضي السعودية أو المستهلكين داخل حدود المملكة، وتختلف نسبتها حسب طبيعة النشاط حيث تتراوح بين 5-20% من صافي دخل النشاط التجاري.
من هم الخاضعون لـ نظام ضريبة الدخل السعودي ؟
يخضع لضريبة الدخل السعودية الأشخاص الطبيعيين والاعتباريين الذين تنطبق عليهم الشروط التالية:
- شركات الأموال المُقيمة، وتُحسب الضريبة عن حصص الشركاء الأجانب فقط.
- الشخص المُقيم في السعودية ويحصل على دخل شهري جراء مزاولته نشاطًا في المملكة.
- الشخص الطبيعي غير المقيم في السعودية ولكنه يحصل على دخل من المملكة.
- المنشآت الدائمة مثل مواقع الإنشاء ومرافق التجميع وفروع الشركات والقواعد الثابتة
التي يمارس المستثمرين من خلالها نشاطهم التجاري، وكذلك السفن التي تعمل داخل نطاق المملكة.
وقد يتساءل البعض عن مفهوم الإقامة في نظام ضريبة الدخل السعودي ومتى يعتبر الشخص مقيمًا في المملكة وما المقصود بالشركات المقيمة، وطبقًا للنصوص القانونية يعتبر الشخص الأجنبي مقيمًا في حالتين:
- أن يمتلك مسكن دائم في المملكة، وأقام به مدة لا تقل عن ثلاثين يومًا في السنة الضريبية.
- لا يمتلك مسكن دائم ولكن تجاوزت مدة إقامته داخل حدود المملكة (183) يومًا في السنة الضريبية.
علمًا بأن عبور الترانزيت من خلال المملكة لا يُحسب ضمن أيام الإقامة، أما بالنسبة للشركات فيتم اعتبار الشركة مقيمة في المملكة إذا تحقق أحد الشرطين:
- تم إنشاؤها وفقًا لنظام الشركات التجارية السعودي.
- يقع مقر إدارتها الرئيسي في المملكة.
هذا عن الأشخاص والشركات الخاضعة لـ النظام الضريبي السعودي الجديد ، ولكن ماذا عن الدخل الخاضع للضريبة وكيف يتم تحديد ما إذا كانت ضريبة الدخل مستحقة أم لا؟
ما هو الدخل الخاضع للضريبة وأنواع الدخل المعفاة من الضريبة؟
الدخل الخاضع للضريبة هو إجمالي دخل الفرد أو الشركة شاملًا الإيرادات والمكاسب بكل أنواعها والأرباح الرأسمالية والإيرادات العرضية، مستقطعًا منه الدخل المعفى من الضريبة، وقد أوضح نظام ضريبة الدخل السعودي مصادر الدخل الخاضع للضريبة كالتالي:
- الدخل الناتج عن نشاط تجاري يتم داخل المملكة العربية السعودية.
- الدخل الناشئ عن بيع ممتلكات غير منقولة مثل الأراضي والعقارات.
- بيع الحصص أو الأسهم أو الشراكات في الشركات المقيمة أو الممتلكات غير المنقولة.
- الدخل الناشئ عن تأجير ممتلكات منقولة أو غير منقولة أو فكرية داخل نطاق المملكة.
- أرباح الأسهم التي تدفعها الشركات المقيمة في السعودية أو أتعاب الإدارة أو مقابل الخدمات.
- الدخل الناتج عن استغلال الموارد الطبيعية الخاصة بالمملكة العربية السعودية.
- أرباح الخدمات أو المبيعات التي يبيعها شخص غير مقيم من خلال منشأة دائمة.
كما تتمثل تصنيفات الدخل المعفى من الضريبة في:
- الدخل الناتج عن التخلص من الأوراق المالية المتداولة في السوق المالية السعودية.
- الدخل الناتج عن بيع ممتلكات أو أصول ليس لها علاقة بالنشاط التجاري الخاضع للضريبة.
- كما يتم خصم قيمة التبرعات المدفوعة للهيئات العامة أو الجمعيات الخيرية المرخصة داخل المملكة.
علمًا بأنه يتم خصم جميع المصاريف المسددة أو المستحقة لتحقيق الدخل الخاضع للضريبة خلال السنة الضريبية عند احتساب الوعاء الضريبي ، باستثناء أي مصاريف ذات طبيعة رأسمالية أو مصاريف ترفيهية أو غير ذي صلة بالنشاط طبقًا لـ نظام ضريبة الدخل السعودي.
كيفية حساب ضريبة الدخل للأفراد والشركات
يتم احتساب الضريبة المستحقة بناء على الوعاء الضريبي، والوعاء الضريبي هو إجمالي الدخل الخاضع للضريبة مخصومًا منه المصاريف، وقد نص النظام الضريبي السعودي الجديد على أن سعر الضريبة عشرون بالمائة (20%) فقط لكل من:
- شركات الأموال المقيمة في السعودية.
- الأشخاص الطبيعيين المقيمين في المملكة ويمارسون نشاطًا تجاريًا.
- غير المقيمين الذين يمارسون نشاطهم من خلال منشأة دائمة.
- كما تم تخفيض الضريبة المستحقة عن النشاطات القائمة في مجال استثمار الغاز الطبيعي من 30% إلى 20%.
بينما ترتفع قيمة الضريبة المستحقة عن أنشطة إنتاج الزيوت والمواد الهيدروكربونية إلى (85%)؛ لذلك تعتمد نسبة الضريبة المستحقة في نظام ضريبة الدخل السعودي على طبيعة ومصدر الدخل.
قواعد المحاسبة الضريبية
أولًا: السنة الضريبية هي السنة المالية، لذا يتم استخدام فترة اثني عشر شهرًا كـ سنة ضريبية لجميع الأشخاص والشركات، ويجوز للمُكلف تغيير سنته الضريبية كفترة مالية قصيرة مستقلة إذا تطلب الأمر ذلك مثل حالات بدء النشاط أو الإيقاف المؤقت أو تصفية النشاط ويتم ذلك وفقًا لنظام الشركات التجارية السعودي.
ثانيًا: يجب اختيار طريقة المحاسبة، التي تحدد بوضوح إجمالي الدخل وكافة البيانات المالية للشركة، علمًا بأن الشركة والشركاء المكلفين بالضريبة ملزمون بالاحتفاظ بالدفاتر التجارية المُعدة وفقًا للمعايير المحاسبية المعمول بها في المملكة، وتقديمها لهيئة الزكاة والضريبة والدخل إذا تطلب الأمر ذلك.
ثالثًا: يتم توزيع الدخل والمصاريف المتعلقة بممتلكات وأصول الشركة على الشركاء بناء على نسبة حصص الملكية، وإذا تضمن الوعاء الضريبي للشريك الخاضع للضريبة ممتلكات غير نقدية يتم تسجيل قيمتها السوقية في هذا الوقت في الدفاتر المحاسبية وفقًا لـ نظام ضريبة الدخل السعودي ، مع العلم بأن جميع حسابات الشركة يجب أن تسجل بالريال السعودي، وإذا تضمنت الحسابات عملات أخرى يُحسب المبلغ بسعر الصرف المعلن عنه في نفس اليوم داخل المملكة..
قواعد الضرائب على شركات الأشخاص
تُفرض ضريبة الدخل في شركات الأشخاص على الشركاء غير السعوديين فقط وليس الشركة نفسها، ولكن يُقدم الإقرار الضريبي عن الشركة بغرض توضيح البيانات المالية وقيمة صافي الدخل والربح والخسارة، حيث تكون الشركة مسؤولة عن اختيار السنة الضريبية وأسلوب المحاسبة والسياسات الداخلية لتسجيل وتحليل البيانات المالية.
لتحديد الوعاء الضريبي للشريك يتم توضيح حصة الشريك من الدخل والخصومات والمصروفات والخسائر والديون الناشئة والمستحقة عن السنة الضريبية، وفي حالة تجاوز الخسائر تكلفة حصة الشريك يتم تعليق الخسارة إلى أن يؤمن أساس التكلفة، حيث يتم تحديد أساس تكلفة حصص الشركاء في شركات الأموال بإجمالي المبلغ المدفوع نظير حصة في الشركة.
قواعد الضرائب على شركات الأموال
بالنسبة لشركات الأموال تفرض ضريبة الدخل على حصص الشركاء المتضامنين، علمًا بأنه يتم خصم حصص الشركاء المتضامنين لتحديد الوعاء الضريبي للشركة، ومن ثم تُطبق الأحكام الواردة في نظام شركات الأشخاص على حصص الشركاء المتضامنين في شركات الأموال.
ملحوظة: عند تعارض شروط المعاهدات أو الاتفاقيات الدولية التي تكون المملكة طرفًا فيها مع أحكام نظام ضريبة الدخل السعودي المُطبق حاليًا في المملكة، تسري شروط المعاهدة أو الاتفاقية الدولية باستثناء أحكام وإجراءات مكافحة التهرب الضريبي لقمع التجنب والتلاعب على مصلحة الضرائب.
كيفية تقديم إقرار ضريبة الدخل
يتم تقديم الإقرار الضريبي وفقًا للنموذج المعتمد، مع وجوب تدوين الرقم المميز على النموذج، ويعتبر الإقرار الضريبي إلزاميًا على المكلفين بالشروط التالية:
- يقدم الإقرار في نهاية السنة الضريبية لكل من: شركات الأموال المقيمة، الشخص غير المقيم الذي يمتلك منشأة دائمة، الشخص الطبيعي المقيم لممارسة نشاط تجاري.
- إذا توقف النشاط التجاري يتم تقديم الإقرار الضريبي كفترة مالية مستقلة بداية من السنة المالية وحتى تاريخ توقف النشاط، ويلزم تقديم الإقرار خلال ستين يومًا من تاريخ إيقاف النشاط.
- إذا تجاوز الدخل الخاضع للضريبة مليون ريال سعودي يلزم شهادة محاسب قانوني سعودي مرخص بمراجعة التقرير والتأكيد على صحة البيانات الواردة به.
أما عن طريقة تقديم الإقرارات الضريبية وفقًا لـ نظام ضريبة الدخل السعودي فيتم تقديمها لهيئة الزكاة والضريبة والجمارك إلكترونيًا من خلال الموقع الرسمي للهيئة باتباع الخطوات التالية:
- سجل الدخول إلى الموقع الرسمي للهيئة من خلال البوابة الإلكترونية، أو قم بإنشاء حساب جديد عند التسجيل للمرة الأولى.
- انتقل إلى بوابة الإقرارات الضريبية، ومنها اختر إقرار ضريبة الدخل السعودي.
- من خلال البيانات العامة المطلوبة عبر الموقع، يتم توضيح النموذج المعتمد المناسب لك.
- قم بملء البيانات المطلوبة، وإرفاق المستندات المالية، ومن ثم تأكد من صحة البيانات قبل تأكيد الطلب.
- بعد فحص الطلب، سيتم إصدار فاتورة الضريبة المستحقة طبقًا للوائح المعمول بها في الهيئة.
فور سداد الفاتورة المستحقة من خلال أحد بوابات الدفع الإلكتروني المتاحة داخل أو خارج المملكة، يتم قبول الإقرار وإصدار الشهادة الضريبية ورقم المعاملة.
عقوبات التهرب من ضريبة الدخل
حال ثبوت التهرب الضريبي أو التأخير أو التلاعب في الإقرار الضريبي وعدم الامتثال لـ نظام ضريبة الدخل السعودي يقع المُكلف تحت طائلة القانون ويتم توقيع غرامة مالية تتراوح بين 5 – 25% من قيمة ضريبة الدخل الحقيقية المستحقة، وقد تزداد قيمة الغرامة تبعًا لتقدير اللجنة المختصة، حيث يتم تشكيل لجنة مخصصة للتحقيق تحت إشراف هيئة الزكاة والضريبة والجمارك السعودية، وقد أقرّ القانون حقوق أعضاء اللجنة في الوصول لمعلومات وبيانات الشركة كالتالي:
- على المُكلف تزويد الهيئة بأي معلومات أو بيانات مالية تطلبها اللجان لأغراض الفحص الضريبي.
- للجنة الحق في إجراء فحص ميداني لسجلات ودفاتر المؤسسة أثناء ساعات العمل الرسمية للتحقق من صحة البيانات المقدمة.
- على المُكلف تزويد اللجنة ببيانات العقود التي تم توقيعها في السنة المالية خلال ثلاثة أشهر من تاريخ التوقيع، وفي حال عدم الإبلاغ عن العقود يتم اعتباره مسؤولًا بالتضامن عن المطالبات الضريبية المستحقة عن العقد.
إذا اتضح للجنة أن الإقرارات الضريبية السابقة غير صحيحة يتم إجراء ربط إضافي على المُكلف وتوضيح مبرراته، لاتخاذ الإجراءات القانونية اللازمة مراعاة لأحكام النظام.
الغرامات المستحقة عن ضرائب الدخل
- غرامة عدم تقديم الإقرار الضريبي، تُقدر بنحو (1%) من إجمالي إيرادات المُكلف، ولا تزيد على عشرين ألف ريال سعودي.
- غرامة التأخير لمدة لا تتجاوز ثلاثين يومًا عن الموعد المقرر، تُقدر بنحو (5%) من قيمة الضريبة المستحقة.
- غرامة التأخير لمدة لا تتجاوز تسعين يومًا عن الموعد المقرر، تُقدر بنحو (10%) في قيمة الضريبة.
- غرامة التأخير لمدة لا تتجاوز عامًا واحدًا، تُقدر بنحو (20%) من قيمة الضريبة، وفي حالة تجاوز 365 يومًا ترتفع قيمة الغرامة إلى (25%) من قيمة الضريبة.
- غرامة تقديم إقرارات أو سجلات أو مستندات غير حقيقية لتخفيض قيمة الضريبة المستحقة، تُقدر بنحو (25%) من إجمالي قيمة الضريبة الحقيقة المستحقة.
أضف إلى ذلك حق مصلحة الضرائب في ملاحقة المحاسب القانوني المسؤول عن المخالفة قضائيًا لانتهاك المبادئ المحاسبية المعمول بها في المملكة، إذا كانت شركتك بمثابة التعرض لمثل هذه المواقف يمكننا في شركة خالد هوساوي وشركاه تقديم الدعم والمشورة للخروج بأقل خسائر ممكنة.
النظام الضريبي السعودي الجديد
خلال نوفمبر الماضي من عام 2023 طرحت هيئة الزكاة والضريبة والجمارك السعودية مشروع تطوير نظام ضريبة الدخل السعودي للنقاش؛ تماشيًا مع أحدث الممارسات الضريبية الدولية لتشجيع الاستثمار الأجنبي وتعزيز الامتثال والشفافية، وقد تضمنت مسودة المشروع عدة تعديلات مقترحة منها:
- تعديل قيمة ضريبة الدخل المستحقة لشركات الأشخاص وتغيير نمط المحاسبة الضريبية.
- إعادة النظر في المعاملة الضريبية والزكوية معًا لصناديق الاستثمار.
- البحث عن طرق بديلة لاحتساب ضريبة الدخل للمشاريع متناهية الصغر.
- توضيح أحكام نقل الإقامة إلى المملكة العربية السعودية.
- وضع أحكام ولوائح تنفيذية لاحتياطي إعادة الاستثمار.
- معالجة عمليات الدمج والتقسيم والاستحواذ.
- معالجة حالات الازدواج الضريبي والضرائب التي تُدفع خارج المملكة.
تضامنًأ من رؤية المملكة 2030 وهدفها الرئيسي المتمثل في دعم وتعزيز النمو المحلي من خلال تشجيع الاستثمارات المختلفة في كافة القطاعات، جاء هذا المشروع لتبسيط أمور الضرائب وتخفيف العبء الضريبي عن كاهل المستثمر وجذب المزيد من رؤوس الأموال للأسواق السعودية.